税制改革背景下个人所得税纳税筹划

摘要：随着我国经济的高速发展，个人收入的来源和方式也在逐渐增多，如何在依法纳税的前提之下减轻税收负担是一个值得关注的问题。在新个税法颁布之后，将基本扣除费用标准由3000元调至5000元的同时，将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费合并作为综合所得，并实施专项附加扣除政策，取得综合所得，按年计算个人所得税，按月或按次预缴;需要办理汇算清缴，应当在取得所得的次年办理汇算清缴。在税制改革背景下加强个人所得税纳税的统筹规划，不仅可以使纳税人合法的获得经济效益，并且还可以促进我国市场经济的快速发展。本文首先对纳税筹划的概念进行介绍，然后详细讲解新税制改革的变化，其次阐述税制改革背景下我国个人所得税纳税筹划的必要性，再次讲解个人所得税纳税筹划的准则和要求、税制改革背景下个人所得税纳税筹划，最后提出个人所得税纳税筹划中存在的问题并提出相应的解决对策，促进我国个人所得税纳税筹划的顺利进行。

关键词：税制改革;个人所得税;纳税筹划

引言

税收与人民的生活息息相关，随着我国社会经济水平的不断提升，促使我国公民收入方式的增多，使得个人所得税的纳税人数呈上升趋势增加。人们如何在获得收入之后，在合法的范围内减少纳税，是所有个人所得税纳税人非常关注的问题。通过对个人所得税纳税筹划的全面了解，不仅可以让纳税人对纳税有更为深入的了解，同时还可以使纳税人减少纳税支出，从而获取更多的经济效益。

一、纳税筹划的概念

纳税筹划是纳税人根据自身的实际情况做出合理的规划，在合理合法的前提下，使用多种方式进行合理的避税，实现减少纳税支出的目的。在我国，纳税筹划应该以不违背国家相关政策和法律法规为前提，是我国法律法规认可的合理合规的避税方式。纳税人在进行纳税筹划之前，应根据自身的资金使用情况、各项扣缴等与纳税相关的活动进行合理的规划，采用可行的纳税优惠政策进行税收减免或者延长纳税期。

二、新税制改革的变化

（一）综合所得税的概念

综合所得税被称之为“一般所得税”，是“分类所得税”的对称。一般是指在规定的时间内的各类所得，都应要汇总之后进行统一的税率计征。在现阶段，大多数的资本国家所征的个人所得税都具有综合所得税的性质。

（二）九档累进预扣缴税款

九档累进预扣缴税款是一种预先计算扣缴税款的方法，根据个人全年取得的综合收入、专项附加扣除等扣除项目金额，计算应要缴纳的税款。个人取得综合所得，按年计算个人所得税，有扣缴义务的，由义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的，应在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴，预扣缴纳办法由国务院税务主管部门制定，其计算公式为：本期应预扣预缴税额=（累计预缴应纳税所得额*税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额。

（三）增加专项附加扣除等内容

赡养老人、养育子女、大病治疗等为人们带来严重的经济压力，而新增加的6项专项费用扣除，是从人民群众的实际负担考虑。这就需要纳税人配合单位收集相关资料信息，其中包含子女是否正在上学、是否有老人需要赡养等家庭情况，如果发生符合6项专项费用中的支出时，应如实填报相关信息，从而可以及时调整扣除金额[1]。充分利用个人所得税中允许税前扣除项目的各项政策，可以在一定程度上减少个人所得税应纳税额的计税依据。

三、税制改革背景下我国个人所得税纳税筹划的必要性

纳税人在进行个人所得税纳税筹划时，会对我国税收相关的法律法规进行详细的了解和学习，这样在一定程度上有利于纳税人增加税收知识。纳税人在进行个人所得税纳税筹划时，对各种税收法律法规的深入了解，可以增强纳税人纳税意识、减少偷税漏税现象的发生。另外，纳税人可以对纳税筹划方案进行比较和选择，选择合适且纳税少的纳税筹划方案。这样不仅可以有效避免资金流动空白的现象，而且在一定程度上还可以增加资金的调动性，帮助纳税人进行市场投资，从而使得纳税人获得更多的经济收入，促使经济市场的良好发展。

四、个人所得税纳税筹划的要求

（1）合法性。政府使用国家的权利，并遵循相关的税法进行强制性、无条件性的财政收取。因此纳税筹划不可以超出国家法律法规的规定范围，并且合法性是对个人所得税纳税筹划的基本要求。

（2）经济最大化。个人所得税纳税筹划的最终目标，纳税人可以合理、合法的运用科学方法进行纳税，实现经济最大化的目标。

（3）切实性。在实际情况不发生偏差的基础上，将个人所得税以及纳税支出减少，这样就可以减少纳税额[2]。对那些可以减少一定费用的纳税项，需要最大化的减少费用额度;对那些已经超出纳税额度的纳税项，要尽可能地避免超出费用到达高档税率的范围。

五、税制改革背景下个人所得税纳税筹划

（一）工资薪金所得部分的纳税筹划

1.工资薪金所得

由于公民受雇任职等获得相应的工资和各种奖金补贴等，就是工资薪金所得。在工资薪金所得中，可以与企业协商减少工资的发放，转换成职工的福利，这样企业不仅可以减少企业所得税，而且个人也可以在一定范围内，降低纳税税档。一般情况下，工资薪金所得按照5%～45%的超额累进税率计算，在新的个人所得税法中，将工资薪金所得的减免额度提升为5000元/月。工资薪酬越高，税率也会上升，缴纳的税款也就会增加。随着经济的快速发展，人们生活水平的提升，越来越多人的工资薪金已经达到个人所得税纳税标准[3]。所以，对工资薪金进行筹划，有利于纳税人获得更多的经济利益。这些措施在一定程度上减少中等收入人群的压力，并且提高了税后的收入。

2.税前扣除项目

对税前扣除项目进行合理利用是较为有效的纳税筹划思路。例如任职单位可以为员工缴存公积金。根据《住房公积金管理条例（修订送审稿）》，职工和单位住房公积金的繳存比例不得少于5%，并不得超出12%。如果为12%，应最大限度为职工缴存公积金，并且个人发放的工资中也要以同样的比例进行缴存，可以在税前进行扣除。从短期来看，虽然个人到手的收入会有所减少，但在未来购房、租房时可以支取，可以说是一种强制储存，并且在支取时，是自己所缴纳的双倍，这样不仅可以节税，而且还可以为未来资金提供强有力的支持。

3.专项附加扣除项目

专项附加扣除项目就是指子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人6项内容。例如，可以以家庭为单位进行纳税筹划，其中子女教育和住房贷款等，可以由家庭成员中纳税较多的个人进行抵扣;“在一个纳税年度内，如果纳税人有基本医疗保险相关医药支出费用，扣除医保个人报销负担超过15000的部分，纳税人可以办理年度汇算清缴，在80000元内根据实际情况进行扣除，可以由夫妻一方担任扣除费用，未成年子女的医药费用可以由父母一方扣除”。与此同时由于涉及部门较多，这就需要纳税人树立良好的自主纳税意识，积极进行纳税申报，完成纳税义务[4]。另外，纳税人还可以通过QQ、微信等了解更多的税法宣传内容，通过互联网了解新个税法的纳税主旨、改革重点、违法后果等，让依法纳税、自觉纳税深入人心，使得纳税筹划受到越来越多纳税人的重视，促使新个人所得税法得到更好地贯彻和落实。

（二）年终奖纳税筹划思路

根据财税相关文件，居民全年一次性奖金的个人所得税计算方法分为两种，一种是单独计税，就是全年一次性的奖金除以12得出的数额，根据月度税率表，使用合适的税率和速算扣除数，其计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金×适合的税率-速算扣除数;另一种是并入当年综合所得计算纳税。这两种方法计算方式的不同，所得出的应纳税额也是各不相同。在本次新个税政策改革阶段，最为可喜的是在2021年12月31日之前，纳税人可以选择年终奖单独计税，相当于给了纳税人一次可以低税率纳税的方法，综合所得应纳税额超过3.6万元的纳税人应充分利用。

同时应注意两个问题：第一，年终奖适用的税率不能超过综合所得适用的最高税率，否则无法起到节税的效果;第二，年终奖的计算发放实际上是全额累进，因此应特别注意在过渡阶段的纳税筹划[5]。原则上，如果某笔年终奖的适用税率刚刚超过某个档次时，适当降低年终奖的数额，使其适用第一档次的税率可以起到节税的效果。

（三）劳务报酬、稿酬的纳税筹划

劳务报酬就是公民在进行不是雇佣关系的劳动中收获的收入。一般情况下，如果公民在从事非雇佣关系的劳动中每次获得在4000元以下，减除费用按800元计算;如果在从事非雇佣关系的劳动中每次获得超过4000元，减除费用按照收入的20%计算，剩余额度就是应纳税所得额。劳动报酬的筹划方法就是提高费用支出，从而使得应纳税所得额减少，采用平分或者延迟收入的方法，将某次的劳务收入控制在税率比较低的档位中。

（四）捐赠支出的纳税筹划

在新的纳税法的规定当中，个人没有通过红十字会、社会公益团体等的专业机构进行捐赠而是直接捐赠，这些捐赠金额不能够在已经缴纳个人所得税的基础上还要扣除[6]。所以在个人捐资的纳税筹划中，应该得到专业的公益机构或者国家认可之后再进行捐赠，捐赠额度超过个人当月的纳税额度30%的部分不得扣除。

六、税制改革下个人所得税纳税筹划中存在的问题

（一）个人所得税纳税筹划自身风险

税务代理机构是税制改革下个人所得税纳税筹划的重要组织结构，从目前来看，税务代理机构太过于关注纳税筹划，这是税务代理机构工作中一个凸显问题。纳税筹划方式的主观性和税务相关部门对其的认可度都是纳税筹划所要面临的风险。

（二）不健全的纳税筹划政策

个人所得税是一个国家对于本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政中占有较大比例。不健全的个税征管制度是纳税筹划政策不完善的表现。在我国税法的相关法律法规对其定义相对不清楚的状况下，一些高收入的人群会通过公款承担个人消费、购买保险等方式进行“合理避税”，这些都是不健全的纳税筹划政策的表现。

七、提高税制改革背景下个人所得税纳税筹划的对策

（一）加强个人所得税纳税风险的治理

由于个人所得税纳税筹划需要国家和社会各界的共同努力，因此个人所得纳税人应要树立良好的纳税筹划意识，详细了解纳税筹划的内容和作用，在关注纳税筹划的同时也要不断提高自身对财务、税法制度的学习。另外，还可以采用转变个人收入方式、国家税收进行创新优化等方法合理运用在个人所得税纳税风险管理中[7]。

（二）健全相关的个人所得税纳税筹划的法律法规

对利用个人所得税纳税筹划机制偷税漏税的现象给予严重批评和处罚，是相关部门建立健全个人所得税纳税筹划的法律法规的一个重要措施。因此，国家要对个人所得税的有效性进行一定的完善，从而修复个人所得税纳税筹划机制的漏洞，对隐瞒收入、财产转移等问题进行严肃处理。有关部门还应加强个人所得税纳税人的个人信用体系的完善，从而促进高收入人群纳税管理制度的完善。

结语

完善个人所得税纳税筹划机制对我国税收制度的完善具有促进作用，并且运用合理的个人所得税纳税筹划方法，可以减少个人的税收负担，有利于实现自身利益的最大化，同時还可以使得我国相关税法得以完善和健全。合理的个人所得税纳税筹划方法在减少个人税收的同时还可以加大国家财政收入，从而促进社会主义经济制度的和谐快速发展。过重的税收不仅会影响人们的正常生活，长期下去人们就会出现违法现象，从而造成社会经济不稳定。为了能够促进社会经济的稳定和谐发展，维护自身的利益，就应该建立完善的纳税筹划方法，进行合理合法的避税。

参考文献：

[1]张婧文，肖腾飞.税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析[J].纳税，2018（29）：48+51.

[2] 陈琼薇 . 新个税下个人所得税纳税筹划探讨 [J]. 现代商贸工业，2019（12）：110-111.

[3] 杜建华，程笑，蔡乐 . 个人所得税纳税筹划的必要性与可行性 [J]. 企业经济，2012（04）：171-174.

[4]么娆.浅析我国个人所得税纳税筹划[J].对外经贸，2012（08）：156-158.

[5]吴玉烁.我国个人所得税的纳税筹划略论[J].重庆科技学院学报（社会科学版），2012（20）：109-110+118.

[6]定敏.税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析[J].财会学习，2019（14）：172+174.

[7]宁宁.基于税制改革的个人所得税纳税筹划问题探析[J].河北企业，2019（10）：77-78.

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