产业基金会计核算和税收筹划

摘要：本文阐述产业资金的概念和资金来源，并对其会计核算环节的建账管理与核算流程加以说明，以有限合伙类型产业基金运作模式为例，重点从税收筹划相关规定、不同主体税务筹划、会计处理税收筹划方式3方面对所得税的会计核算以及税收筹划等方式展开说明。

关键词：产业基金;税收筹划;会计核算;所得税;有限合伙

引言

当前，资本市场逐渐向多元化方向发展。为加快产业改革，调整我国经济结构，国家通过宏观政策引导产业基金的使用，同时在现行的会计准则当中对产业基金的相关核算有所规定，在展开会计核算环节，需要严格按照规定核算，并展开税收筹划，促使产业资金发挥作用，获得更高收益。

一、产业基金相关介绍

（一）概念

产业基金指的是提供资本以支持未上市企业运营，同时展开资本经营、监督为一体的投资制度。具体而言，是通过不确定人数的投资者出资，共同组建产业基金企业，并委托基金管理者对基金资产展开使用与管理，推脱基金托管人对基金资产展开管理，所得收益按照投资者占据股份共同分享，同理，面临的风险也由所有投资者均摊。

（二）资金来源

产业基金通常使用募投方式，资金部分源于财政资金，大部分来自社会资本、金融机构等，按照拟定项目可行性依计划投放基金。运作过程通过政府委托独自企业或者管理人，设立合伙制度，由管理人对合伙事务进行执行。产业基金的投资模式主要有3种，第一，公益性投资，主要是由政府进行决策，进行市场化运作方式，将资金投向政府指定的独资公司，并由其将资金向项目中投放。第二，准公益性投资，仍然使用政府投资，以市场化的运作形式，按照因素法对投资限额进行分配，具体可由市县指定独资公司，来承接投资资金，同时负责投资股权的统一回购，还可由项目直接运作投资，由政府推荐建设项目，之后以市场化形式投资。第三，差异化投资，主要使用债权、股權、其他方式投资[1]。

二、产业基金的会计核算

（一）建账和管理

产业基金属于独立的会计主体，因此，在建账核算过程需要单独进行，同时针对核算内容建立对应台账，明确各项账务记录。基金的管理人、受托企业等需要保证会计核算完整和真实。在会计核算过程中，需要将权责的发生机制作为基础，重点借助借贷记账方法进行。同时，在会计核算环节，需要依托于真实发生业务，可以全面地反映出产业基金收支情形，保证会计核算环节信息和内容的真实性与完整性。

（二）会计核算流程

在产业基金收取到出资方的资款时，需按照相关的文件要求，设立管理方案，签署投资协议，完善银行进账单各项资料。同时，还应对银行的借记存款以及实收基金等内容进行会计核算。基金管理人需合理安排企业受资，结合文件、协议等要求，按照受资内容清单，出具出资审批、银行的出款凭证以及划款指令等，对委托贷款借记处理，对银行存款贷记处理。

债权的投资方式方面的会计核算：当产业基金获取投资收益之后，需要在会计实务当中将利息以合理形式分配向投资人分发，此时涉及核算内容为借记行的存款以及贷记投资的收益。当产业基金企业针对具体的项目中的投资收益向出资方分配时，此时涉及的核算内容为贷记行的存款以及借记方的利润分配。当向管理人分配产业基金的收益也就是管理费用时，此时涉及的核算内容为贷记行的存款以及借记的管理费用。在所有会计核算的业务当中，当项目的投资收益需要向产业基金企业进行拨付时，可选择T+O模式，向产业基金的管理者与投资方进行分配。因此，在产业基金的企业在收益分配环节的作用为“代收和代付”[2]。

例如：当接受基金的企业财务出现亏损，此时按照合作协议和出资比例等各项约定，将投资收益借记，将委托贷款贷记。一旦企业出现连续亏损问题，并且经预计之后为非暂时性亏损，此时可将企业的资产产生的减值损失借记，委托贷款的减值为贷记形式。

此外，对于产业基金在接受资金企业当中的投资和退出，也需按照文件规定和投资协议的流程进行。当企业收到款项时，需要将其银行存款进行借记，企业的应付账款暂时挂账等应付款的核算进行贷记。与此同时，将企业的实收基金也就是合伙人资本进行冲减，并且冲减委托贷款。最终将实收基金或者合伙资本进行借记，将委托贷款进行贷记。当将投资之后回收资金重新退回投资方时，可将冲减挂账和应付账款等付款内容进行借记，将银行存款进行贷记。实际的会计核算实务当中，大多数产业基金的投资项目由于受不同因素的制约，将本金、利息等相继退回，此时，若本金退回账务处理信息和投资回收的账务处理资金一致，那么利息会计账务的处理也需和投资收益的分配会计处理相一致。

三、产业基金税收筹划

产业基金在受资企业中主要有三种运作方式，第一，公司类型;第二，有限合伙类型;第三，契约类型。其中有限合伙类型为典型的业务模式，税务筹划环节主要内容为印花税、增值税和所得税。下文重对产业基金有限合伙类型运作方式下所得税的会计核算以及税收筹划展开分析。

（一）税收筹划相关规定

根据现行的税收政策，对比于公司企业，有限合伙类型企业在税收层面主要区别为投资人为自然人。而合伙人在缴纳税款时，需要以企业的年度利润为基数，进而按照投资人的出资比，又或者合伙协议中约定比例对合伙人所得税进行计算。当没有出资比例的约定时，可以双方协商，若协商不成功，可分别计算出各个合伙人所得税，分别征收。

税法当中，规定年度经营利润计算过程，聘用的业务、行政等办公人员工资和薪金都可计入成本当中，同时按照对应所得向其征收所得税。此部分所得税按照月度单位计算，基数低、税率低。而合伙人工作或者薪金，个人家庭支出不可计入成本当中。合伙人所得企业经营效益、股息红利等，需要依照个体生产和经营，按照无累计进税率以及股息红利税20%缴纳个人所得税。因此，计算过程按照年度单位进行，基数高、税率高。

（二）不同主体税务筹划

1.行政和业务人员

对于产业基金用于聘用企业行政、业务等人员时，在税务筹划环节需要考虑两个问题，第一，所有人员的所得税额缴纳需要和其收入相关，具体金额与收入成正比，适合应用七级超额的累进税率。当人员的收入越高，其所得税缴纳的税率越高，此时税务筹划需要关注员工收入均衡性。如：可将金额较大的年终奖转变为月度奖金，随工资逐月发放，防止员工工资出现较大的“起落”现象。第二，需要重视边界收入，以防临界点的档次上升。

2.合伙人

对于合伙人税务的筹划，在处理环节较为复杂。除了与其个人收入相关之外，还涉及公司整体运营产生的成本和费用，并且所得税和公司费用成本成反比。此时在会计核算环节，使用公式：所得税=[（公司年收入-费用-成本-允扣损失-税金）+（合伙人提成-合伙人支出）]×预定分配比进行计算。为保证对纳税金额准确计算，需要精准处理公司所有成本、收入和支出、损失等，并处理资产[3]。

对于收入展开会计处理时，需要遵循税法中的相关规定，将应纳税的收入作为“计入”，否则不可“计入”。当产业基金的受资企业业务较为单一时，只包括“手续费”“管理费”“利息”“投资”等收入，税务筹划需要重点关注，不应该将应税收入计为非应税收入，将课税基数减小。

对于伴随收入产生的费用和损失，需全部归入计入成本，此时，公司各个经营活动为税务筹划之关键。在税法当中，主要使用列举法，将“准予”“限定”“不准”形式的收入扣除项目类型列举出来，因此税务筹划的重要基础为研究以上项目。如：“准予”在税前列支项目为直接和间接支出、财务费、管理费、资产支出、税金、利息支出、保险、折旧、资产摊销、租赁费用等。“限定”扣除的项目有意外损失、招待费、灾害损失和捐赠等。“不准”扣除的项目中包括滞纳金和罚款等。在税务筹划过程，需要会计依照税法规定，在“准予”项目当中下功夫，落实核算工作。

（三）会计处理税收筹划方式

1.成本筹划

对于基金成本筹划，需要保证成本支出与受资企业经营、业务顺利进行相关，同时支出过程具备合法凭证，严格遵循权责的发生机制进行入账。此时要求会计人员处理相关业务过程严格把关，如：“业务招待费”的抵扣金额可能受到税法限制，因此，需要尽量规避，提高抵税效果。

2.业务提成

在业务提成方面，当合伙人在业务开展过程产生交通、通讯、团队支出、资料等成本费用时，并且费用总和为其提成收入3成左右时，能够在税前进行抵扣。

3.固资处理

当企业的固定资产折旧年限符合税法中规定年限的条件下，获取计提折旧全部可以在税前进行抵扣。因此，对于固资的处理需要保证“按期足额”，遵循现行的税法要求进行折旧。当合伙人名下车辆产生资产折旧时，不可进行税前列支，可按照实情参考公司出资购车，此时车辆产生费用即可在税前进行抵扣。此外，当和会人自己购置车辆，与公司之间签订租车合同，由公司向其支付的租金部分能够用于税前抵扣。

4.员工福利

在现行的税法当中，员工的工资、福利待遇和附加费用都可在税前完成抵扣，但是合伙企业和合伙人工资的抵扣存在特殊性，此项内容不可在税前抵扣，其组建的业务团队、其他人员工资和奖金等都可进行税前抵扣。因此，可适转变合伙人工资的发放名义，变为员工工资，保证在合理的前提下展开税前抵扣。此外，在税务筹划过程需要严格按照税法中规定的比例进行其他费用的定足额计提。如：教育经费按照22.%，福利费用按照14%，工会经费按照2%，保证支出费用的合理安排[4]。

5.适当负债

所有企业在正常情况下，产生的借款利息都可按照税前进行抵扣。一旦企業的规模需要扩张，此时需要大量资金方面的投入，例如：购置办公房、装修、改造等，此时可适度使用借款进行抵税。若以上资金的支出是合伙人出资，不但对其资金收益产生影响，而且还导致公司的利息抵税部分收益流失，因此，这种行为不可取，可采取适当负债的筹划策略。

6.其他筹划

产业基金投资过程，受资企业产生的待摊费用需要在税法规定的年限之内展开核算摊销，并且全额计入费用当中。税务部门对于部分能够扣除的项目要求提前报批，因此，在筹划环节需要将报批手续加以完善。如：可使用“固资折旧”“固资报废”以及“年限折旧”等方式。

结语

总而言之，产业基金的会计核算以及税务筹划措施的合理性对资金的使用效益以及相关主体的利益息息相关。有限合伙制度为产业基金的典型运作形式之一，其中所得税为会计核算、税务筹划重点内容，需要相关人员结合法律要求，同时精准掌握国家、地方关于私募投资各项业务的激励政策，在核算环节保证质量，会计单据清晰规范，按照税法中所有列举项目设置科目，保证汇算清缴过程有序进行，规避“补税”和“罚款”等税务风险，合理展开税务筹划，提高产业基金的投资效益。

参考文献：

[1]牛宏娟.私募股权投资基金的税收筹划分析[J].中国商论，2019（23）：50-51.

[2]何府德.对产业基金会计核算和税收筹划的初探[J].中国商论，2019（12）：150-151.

[3]马雪飞.试析私募股权投资基金的税收筹划[J].现代经济信息，2019（05）：334.

[4]朱珅.资管产品增值税涉税处理与筹划[D].广东财经大学，2018.

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